I. Патрабаванні да выканання падатковага заканадаўства, стандарты вызначэння ставак і правілы выстаўлення рахункаў-фактур для трох тыпаў рахункаў-фактур
(1)Рахунак-фактура на ўнутраныя перавозкі (аўтаперавозкі) (спецыяльны рахунак-фактура з ПДВ 9%)
1. Прававая асноваПаведамленне Дзяржаўнай падатковай адміністрацыі № 99 [2015 г.]; Caishui [2016 г.] № 36 – Катэгорыя падатку на транспартныя паслугі.
2. Арганізацыя-эмітэнтка An сапраўдная транспартная кампаніянаяўнасць дазволу на аперацыю аўтамабільных перавозак. Экспедытары НЕ МОГУЦЬ непасрэдна выстаўляць транспартныя рахункі-фактуры з падпіскай 9%. Калі экспедытар толькі спаганяе плату ад свайго імя, фактычная транспартная кампанія павінна выставіць рахунак-фактуру непасрэдна вашай кампаніі.
3. Стандарт падатковай стаўкіЗвычайныя падаткаплацельшчыкі:Спецыяльны рахунак-фактура з ПДВ 9%Дробныя падаткаплацельшчыкі: стаўка збору 3%, зніжаная да 1% да 31 снежня 2027 года.Выпуск без падаткаў строга забаронены.
4. Абавязковыя заўвагі ў рахунку-фактуры (рэгулярная праверка)У полі для заўваг павінна быць выразна пазначана:месца адпраўлення, месца прызначэння, нумар рэгістрацыйнага знака і апісанне таваруКалі інфармацыі занадта шмат, можна далучыць асобны спіс;адсутнасць любога пункта робіць рахунак-фактуру неадпаведнай патрабаванням– не дзейнічае для падачы заявы на вяртанне экспартнага падатку, не вылічваецца пры разліку падатку на прыбытак прадпрыемстваў, а ўваходны ПДВ не можа быць залічаны.
5. Падатковы класіфікацыйны кодТранспартныя паслугі – паслугі наземнага транспарту
(2)Рахунак-фактура на аплату мытнай дэкларацыі (спецыяльны рахунак-фактура з ПДВ 6%)
1. Прававая асноваПаслугі падтрымкі бізнесу – брокерскія і агенцкія паслугі (не падпадаюць пад дзеянне падатковай льготы на міжнародную экспедыцыю грузаў у адпаведнасці з Міністэрствам фінансаў і Паведамленнем SAT № 10 [2026 г.])
2. Арганізацыя-эмітэнткаЛіцэнзаваны мытны брокер. Калі экспедытар спаганяе дэкларацыйныя зборы ад імя мытніка, брокер павінен выпісаць асобны падрабязны рахунак-фактуру.
3. Стандарт падатковай стаўкіЗвычайныя падаткаплацельшчыкі:Спецыяльны рахунак-фактура з ПДВ у памеры 6%Дробныя падаткаплацельшчыкі: стаўка збору 3%,зніжана да 1% да 31 снежня 2027 года. Выпуск без падаткаў забаронены.
4. Патрабаванне выстаўлення рахункаў-фактурПавінна быць выдадзена асобна;НЕЛЬГА спалучацьз партовымі зборамі або зборамі за перавозку грузаў.
5. Падатковы класіфікацыйны кодПаслугі падтрымкі бізнесу – паслугі мытнага брокера. Рэкамендуецца пазначаць адпаведны нумар мытнай дэкларацыі ў заўвагах для больш простага супастаўлення з падатковымі органамі.
(3)Рахункі-фактуры на партовыя зборы (двор/пад'ём/дакументацыя/THC і г.д.)
1. Прававая асноваПаслугі лагістычнай падтрымкі — партовыя і докавыя паслугі. Яны ажыццяўляюцца ў айчынных партах і па сваёй прыродзе не з'яўляюцца трансгранічнымі паслугамі, вызваленымі ад падаткаў.
2. Вызначэнне хуткасці (крытычнае — дыферэнцыяцыя ў залежнасці ад абставін)
Партовыя зборы не вызваляюцца ад падаткаў ва ўсіх выпадках; яны залежаць ад характару паслугі.
| Сцэнар | Падатковая стаўка | Тлумачэнне |
|---|---|---|
| Партовыя зборынепасрэдна звязаныя з міжнароднымі перавозкамі(напрыклад, плата за пагрузку, плата за апрацоўку ў тэрмінале, важныя звёны ў міжнародным ланцужку транспартна-экспедытарскіх паслуг) | Мае права на вызваленне ад падаткаў | Павінен адпавядаць умовам вызвалення ў адпаведнасці з Caishui [2016] № 36 |
| Партовыя зборы заімпартныя таварыабо дляагульныя партовыя паслугі(напрыклад, захоўванне, зборы за дакументацыю, ТГК і г.д.) | 6% падаткаабкладаемая сума | Не ўваходзіць у сферу дзеяння вызвалення ад міжнароднай экспедыцыі грузаў |
Ключавы крытэрыйЦі адносяцца партовыя зборы да катэгорыі «апрацоўка транспарту, пагрузка/разгрузка, складское захоўванне і ўваход/выхад суднаў з порта, лоцманская праверка, швартоўка і звязаныя з гэтым працэдурныя дзеянні для кліента». Калі яны падпадаюць пад гэтую сферу і адпавядаюць умовам вызвалення ад падаткаў, можа быць выстаўлены звычайны рахунак-фактура, вызвалены ад падаткаў; у адваротным выпадку павінен быць выстаўлены спецыяльны рахунак-фактура з ПДВ у памеры 6%.
3. Арганізацыя-эмітэнткаМожа быць выдадзены экспедытарам або аператарам порта, але павінен асобна ўказваць падрабязную інфармацыю аб партовых зборах.
4. Патрабаванні да выстаўлення рахункаў-фактурАпісанне НЕ павінна быць расплывіста сфармулявана як «плата за паслугі»; пералічваць як: партовыя зборы, зборы за апрацоўку на тэрмінале, зборы за пад'ём, зборы за захоўванне, зборы за дакументацыю. Далучыцепадрабязны спіс разбіўкіякая адпавядае партыі мытнай дэкларацыі, з указаннем нумара дэкларацыі і порта адпраўлення.
5. Падатковы класіфікацыйны кодПаслугі лагістычнай падтрымкі – партовыя і докавыя паслугі.
6. Асаблівы выпадак – адмова ад вызваленняПрадпрыемствы, якія прадастаўляюць паслугі міжнароднай экспедыцыі грузаўможа адмовіцца ад падатковай льготыПасля адмовы ад падатку звычайныя падаткаплацельшчыкі могуць выстаўляць спецыяльныя рахункі-фактуры з ПДВ у памеры 6%. Некаторыя экспартныя прадпрыемствы, якія жадаюць атрымаць крэдыты на ўваходны ПДВ, могуць запытаць у экспедытара адмову ад вызвалення і выстаўленне спецыяльнага рахунку-фактуры.
(4)Хуткая трохэтапная самаправерка правільнасці падатковай стаўкі
1. Вызначце месцазнаходжанне і характар паслуг:
- Толькі міжнародныя агенцкія службы браніравання марскіх/паветраных перавозак (з унутранага порта ў замежны порт) маюць права выстаўляць звычайныя рахункі-фактуры, вызваленыя ад падаткаў, у рамках «Паслуг міжнароднай экспедыцыі грузаў».
- Грузавыя перавозкі з завода ў порт краіны і мытнае дэклараванне з'яўляюцца паслугамі, якія падлягаюць падаткаабкладанню ў краіне; яны ПАВІННЫ мець стаўку падатку і не маюць права на вызваленне ад падаткаў.
- Партовыя зборы павінны быць дыферэнцыраваны: тыя, што непасрэдна звязаны з міжнароднымі перавозкамі, могуць быць вызваленыя ад падаткаў; агульныя партовыя паслугі абкладаюцца падаткам у памеры 6%.
2. Праверце коды падатковай класіфікацыі (карэкціроўкі заканадаўства аб ПДВ пасля 2026 года):
З 1 студзеня 2026 года, згодна з новым Законам аб ПДВ, былыя катэгорыі «Сучасныя паслугі» і «Паслугі бытавога карыстання» былі аб'яднаны ў асноўную катэгорыю «Вытворчыя і бытавыя паслугі».
- ГрузаперавозкіТранспартныя паслугі – паслугі наземнага транспарту = 9%.
- Мытная дэкларацыяПаслугі падтрымкі бізнесу – паслугі мытнага брокера = 6% (раней у катэгорыі «Сучасныя паслугі», цяпер у катэгорыі «Вытворчыя і бытавыя паслугі»).
- Партовыя зборыПаслугі лагістычнай падтрымкі – партовыя і докавыя паслугі = 6% (раней у раздзеле «Сучасныя паслугі», цяпер у раздзеле «Вытворчыя і бытавое абслугоўванне»).
- Толькі зборы міжнародных агенцтваў браніраванняМіжнародныя транспартна-экспедытарскія паслугі = вызваленыя ад падаткаў.
3. Адрозніце кваліфікацыю бізнесу эмітэнта:Экспедытары грузаў могуць прэтэндаваць на вызваленне ад падаткаў толькі для міжнародных паслуг браніравання. Экспедытары без кваліфікацыі для перавозкі НЕ МОГУЦЬ выстаўляць транспартныя рахункі-фактуры з падаткаабкладаннем у памеры 9%. Мытныя дэкларацыі і дапаможныя партовыя паслугі вызначаюцца вышэйзгаданымі правіламі для вызначэння падатковага статусу або статусу вызвалення ад падаткаў.
II. Тыповае парушэнне правілаў МСП: экспедытар выстаўляе адзіны рахунак-фактуру на ўсе паслугі, вызваленыя ад падаткаў, — наступствы поўнай падатковай праверкі
(1)Прамы ўплыў на звароты экспартных падаткаў (асноўная мэта аўдыту)
1. Адмова ў атрыманні бягучай зніжкі / прыпыненне дзеяння зніжкіНеадпаведныя дакументы прыводзяць да блакавання заявак на зніжку на ўзроўні сістэмы; прадпрыемствы, якія ўпершыню атрымліваюць зніжку, або прадпрыемствы, якія знаходзяцца пад узмоцненым маніторынгам, будуць прыпыненыя да атрымання адпаведных рахункаў-фактур.
2. Вяртанне ўжо выплачаных зніжакПадатковыя органы могуць правяраць рэтраактыўнада 3 гадоўі патрабаваць поўнага вяртання раней прадастаўленых зніжак, а таксама штрафаў за несвоечасовую аплату (0,05% у дзень), якія разлічваюцца з даты залічэння зніжак.
3. Паніжэнне рэйтынгу і ўключэнне ў спіс рызыкЧастыя неадпаведнасці дакументаў прыводзяць да паніжэння крэдытнага рэйтынгу экспартных зваротаў, што патрабуе ручной праверкі для кожнай наступнай заяўкі і працяглых цыклаў разгляду. У цяжкіх выпадках права на экспартныя звароты можа быць прыпынена на 6-12 месяцаў.
(2)Рызыкі ўводу і падачы дэкларацыі аб ПДВ
1. Поўнае сторна ўводу + дадатковы ПДВ і зборыКалі рахунак-фактура, вызвалены ад падаткаў і які ахоплівае падаткаабкладаемыя тавары ў памеры 6%/9%, быў памылкова заяўлены ў якасці ўваходнага крэдыту, крэдытаваная сума павінна быць цалкам сторнаваная, а ПДВ, падатак на ўтрыманне гарадоў і будаўніцтва, дадатковыя зборы на адукацыю і мясцовыя дадатковыя зборы на адукацыю павінны быць вернутыя.
2. Рахунак-фактура пазначана як сертыфікат аб неналежным станеКалі будзе ўстаноўлена, што экспедытар маеняправільна заяўленае вызваленне ад плацяжоў або няправільна выстаўленыя рахункі-фактуры, увесь набор рахункаў-фактур, вызваленых ад падаткаў, будзе пазначаны як анамальны — ваша кампанія не зможа запатрабаваць крэдыты на ўваходныя дадзеныя або выкарыстоўваць іх у якасці дакументацыі па выдатках.
3. Сумесная адказнасць за садзейнічанне парушэннюСвядома прымаючы вызваленыя ад падаткаў рахункі-фактуры за перавозкі грузаў, мытныя дэкларацыі або партовыя зборы, якія абкладаюцца падаткам, падатковы орган можа палічыць, што ваша кампанія маўкліва дазволіла эмітэнту ўхіліцца ад выплаты ПДВ, што прывядзе да адначасовых штрафаў для абодвух бакоў.
(3)Рызыкі выліку падатку на прыбытак прадпрыемстваў
Рахункі-фактуры, якія не адпавядаюць патрабаванням падаткаў, несапраўдныя ў адпаведнасці з «Мерамі па кіраванні ваўчарамі на вылік да выплаты падаткаў» і не могуць быць вылічаны ў падаходны падатак прадпрыемстваў. Адпаведныя выдаткі павінны быць дададзены да падатковага даходу з дадатковымі штрафамі за падаходны падатак і несвоечасовую аплату. Буйныя карэкціроўкі могуць прывесці да асобнай праверкі падатковага падатку.
(4)Цяжкія выпадкі — рызыка фіктыўных рахункаў-фактур
Змешванне падаткаабкладанага даходу з даходам, вызваленым ад падаткаў, з мэтай недаплаты значнай сумы ПДВ з'яўляецца ўхіленнем ад выплаты падаткаў + няправільным выстаўленнем рахункаў-фактур. У выпадку больш буйных сум справа перадаецца ў падатковую інспекцыю, з адміністрацыйнымі штрафамі для прадпрыемства, фінансавага дырэктара і законнага прадстаўніка; у сур'ёзных выпадках справа можа быць перададзена ў крымінальную справу.
III. Афіцыйныя тлумачэнні падатковых органаў (вытрымкі з асноўных правілаў палітыкі)
1. Адрозніць айчынныя падаткаабкладаемыя паслугі ад міжнародных паслуг, вызваленых ад падаткаў (Міністэрства фінансаў і Паведамленне SAT № 10 [2026])З 1 студзеня 2026 года па 31 снежня 2027 года вызваленне ад ПДВ распаўсюджваецца на прамыя або ўскосныя паслугі міжнароднага транспартнага экспедытарскага агенцтва.Вызваленне абмяжоўваецца выключна паслугамі агенцтва па браніраванні праз мяжуУнутраныя перавозкі грузаў аўтамабілем і мытная дэкларацыя НЕ вызваляюцца ад падаткаў.Партовыя зборы вызваляюцца ад плацяжоў толькі ў тым выпадку, калі яны непасрэдна звязаны з міжнароднымі перавозкамі.Калі не весці асобны ўлік, увесь даход губляе права на вызваленне ад падаткаў.
2. Абавязковая падрабязная інфармацыя для дакументацыі па экспартных зваротах (Аб'ява адміністрацыі экспартных зваротаў SAT)Захаваныя дакументы павінны ўключацьпадрабязны спіс, з узгодненай стаўкайтранспартныя, мытныя дэкларацыі і партовыя рахункі-фактуры. Звязаныя рахункі-фактуры, неадпаведнасці ставак або адсутныя заўвагіне прызнаюцца сапраўднымі пацвярджальнымі дакументамі.
3. Выстаўленне рахункаў-фактур павінна адпавядаць эканамічнай сутнасці (меры па кіраванні рахункамі-фактурамі з ПДВ)Апісанні рахункаў-фактур і падатковыя стаўкі павінны адпавядаць фактычнаму тыпу паслугі. Забараняецца выдача агульнай «Планы за паслугі міжнароднай экспедыцыі грузаў» для маскіроўкі ўнутраных падатковых збораў.«чатырохбаковая паслядоўнасць»– бізнес-патокі, патокі грашовых сродкаў, патокі рахункаў-фактур і лагістычныя дакументы – з'яўляюцца асноўным стандартам аўдыту.
4. Абавязковыя заўвагі ў транспартных рахунках-фактурах (Аб'ява SAT № 99 [2015 г.])Рахункі-фактуры за транспартныя паслугі без указання месца адпраўлення, месца прызначэння і нумара аўтамабільнага рэгістра лічацца неадпаведнымі патрабаванням — без выліку ўваходных дадзеных, без выліку перад падаткам і несапраўднымі ў якасці доказу вяртання падаткаў.
IV. План дзеянняў па дасягненні поўнага адпаведнасці для экспартных прадпрыемстваў (этапы падрыхтоўкі да аўдыту)
Крок 1: Падзяліце бізнес-кантракты і загадзя ўзгадніце правілы выстаўлення рахункаў (прадухіленне першапрычын)
1. Пры падпісанні лагістычных пагадненняў з фабрыкамі/замежнымі кліентамі,пералічваць выдаткі асобна: унутраныя грузаперавозкі, мытная дэкларацыя, партовыя зборы, міжнародныя марскія/паветраныя перавозкі — кожная з указаннем цаны за адзінку і сумы.
2. Уключыце ў кантракт пункт аб выстаўленні рахункаў-фактур на адпаведнасць патрабаванням:
- Унутраныя перавозкі: фактычны перавозчык выстаўляе спецыяльны рахунак-фактуру з ПДВ у памеры 9% з поўнымі заўвагамі па перавозцы.
- Мытная дэкларацыя: ліцэнзаваны брокер выпісвае асобны спецыяльны рахунак-фактуру на 6%.
- Партовыя зборы: падрабязныя 6% спецыяльныя рахункі-фактуры з падрабязнай інфармацыяй.
- Толькі сегмент міжнароднага браніравання можа мець звычайныя рахункі-фактуры, вызваленыя ад падаткаў.
- Яўна адхіляць аб'яднаныя рахункі-фактуры, вызваленыя ад падаткаў.
3. Разлічвайцеся асобна праз карпаратыўныя рахункі: аплачвайце перавозкі транспартнай кампаніі, аплачвайце дэкларацыйныя зборы мытнаму брокеру — пазбягайце аднаго плацяжу, які пакрывае змешаныя выдаткі.
Крок 2: Забяспечце выстаўленне падрабязных рахункаў-фактур з пастаўшчыкамі ніжэйшых пазіцый
- 1. Супрацоўніцтва з транспартнымі кампаніямі: праверка кваліфікацыі аўтамабільных перавозак; патрабаванне спецыяльнага рахунку-фактуры з падпіскай 9% з поўнымі заўвагамі;не наймайце некваліфікаваных перавозчыкаў.
- 2. Супрацоўніцтва з мытнымі брокерамі: асобна аплачваць і выстаўляць рахункі за дэкларацыю – спецыяльны рахунак-фактура 6%;не павінны быць уключаны ў вызвалены ад падаткаў рахунак-фактуру экспедытара.
- 3. Разлікі ў порце/на верфі: асобны ўлік кожнага пункта партовага збору;вызначыць вызваленыя ад падаткаабкладання ў залежнасці ад характару паслугі; для агульных партовых паслуг патрабуюцца спецыяльныя рахункі-фактуры з падаткам у памеры 6%; для тых, хто непасрэдна звязаны з міжнароднымі перавозкамі і адпавядае ўмовам вызвалення ад падаткаў, прымаюцца звычайныя рахункі-фактуры, вызваленыя ад падаткаў.
Крок 3: Праверка фінансавай сістэмы Three перад браніраваннем і падачай заяўкі на зніжку
1. Праверка падатковай стаўкіАўтаперавозкі = 9%; Мытная дэкларацыя = 6%; Партовыя зборы – ацэньваюцца па характары; Міжнароднае браніраванне – вызваленне ад падаткаў дапускаецца.Грузавыя перавозкі і мытныя дэкларацыі НІКОЛІ не павінны прымаць рахункі-фактуры, вызваленыя ад падаткаў.
2. Праверка зместу рахунку-фактуры:
- Транспартная накладная: заўвагі з указаннем месца адпраўлення, месца прызначэння, тыпу/нумара транспартнага сродку, апісання тавару.
- Мытныя/партовыя рахункі-фактуры: выразнае апісанне, далучаная разбіўка, заўвагі з нумарам дэкларацыі.
3. Супастаўленне чатырох патокаўСумы рахункаў-фактур, паслугі, дагавор, банкаўскія выпіскі і пацвярджальныя дакументы (транспартная накладная, мытная дэкларацыя, партовыя квітанцыі) павінны супадаць. Захоўвайце ўсе дакументы для10 гадоў(павялічаны з 5 гадоў, якія ўступаюць у сілу з 1 студзеня 2026 г.).
Крок 4: Выпраўленне існуючых неадпаведных рахункаў-фактур (гістарычнае выпраўленне)
- 1. Праглядзіце ўсе папярэднія рахункі-фактуры «ўсё ў адным, вызваленым ад падаткаў», падзяліце іх на: міжнародны сегмент (вызвалены ад падаткаў), грузаперавозкі (абкладаюцца падаткам 9%), мытная дэкларацыя (абкладаецца падаткам 6%), партовыя зборы (у кожным выпадку асобна).
- 2. Звяжыцеся з экспедытарамі, перавозчыкамі і брокерамі ніжэй па плыні, кабадваротны бок (чырвоны штамп) арыгінальных вызваленых ад падаткаў рахункаў-фактурі паўторна выпісаць спецыяльныя рахункі-фактуры па правільных тарыфах.
- 3. Для ўжо заяўленых уваходных і вызваленых ад падаткаў рахункаў-фактур, зваротна аформіць уваходныя крэдыты і адпаведна скарэктаваць падатковы прыбытак прадпрыемстваў. Унесці змены ў папярэднія дэкларацыі аб ПДВ і падатку на прыбытак, праактыўна выплачваць падаткі і штрафы за пратэрміноўку, каб змякчыць штрафы за прымусовае спагнанне.
Крок 5: Архіваванне дакументаў для падрыхтоўкі да аўдыту
Для кожнай экспартнай здзелкі вядзіце асобны файл, які змяшчае: кантракт на абслугоўванне, накладную на аўтаперавозку, спецыяльны рахунак-фактуру на перавозку, мытную дэкларацыю, спецыяльны рахунак-фактуру на дэкларацыйны збор, разбіўку партовых збораў + рахунак-фактуру, накладную і квітанцыі аб банкаўскіх плацяжах. Арганізуйце падатковыя і вызваленыя ад падаткаў рахункі-фактуры асобна. Захоўвайце на працягу 10 гадоў — яны будуць гатовыя да поўнага прадстаўлення пры наведванні падатковай інспекцыі.
V. Кароткі агляд – вызваленне ад падаткаў у параўнанні з падаткаабкладаемымі
| Тып платы | Падатковая стаўка | Ключавы крытэрый |
|---|---|---|
| Камісія агенцтва па браніраванні міжнародных марскіх/паветраных перавозак | Вызвалена(2026.1.1–2027.12.31) | Унутраны порт → замежны порт |
| Завод → унутраныя партовыя перавозкі | 9% спецыяльны рахунак-фактура | Унутраныя перавозкі; вызваленне строга забаронена |
| Плата за паслугі мытнага дэкларавання | 6% спецыяльны рахунак-фактура | Паслугі ўнутранага агенцтва; вызваленне строга забаронена |
| Партовыя зборы (пагрузка, тэрмінальная апрацоўка і г.д.) | Залежыць ад выпадку | Вызвалена ад падатку, калі гэта непасрэдна звязана з міжнароднымі перавозкамі; 6% падаткаабкладання, калі гэта агульныя партовыя паслугі |
| Чырвоная лінія аўдыту | 把拖车、报关打包开一张“免税国际货代服务费”发票 | Найбольш тыповае парушэнне |
VI. Важныя тэрміны палітыкі
| Пункт палітыкі | Эфектыўны перыяд | Прававая аснова |
|---|---|---|
| Вызваленне ад аплаты паслуг міжнароднай экспедыцыі грузаў | 1 студзеня 2026 г. – 31 снежня 2027 г | Міністэрства фінансаў і аб'ява SAT № 10 [2026] |
| Стаўка падаткаплацельшчыкаў для дробных прадпрыемстваў зніжана з 3% да 1% | Да 31 снежня 2027 года | Міністэрства фінансаў і аб'ява SAT № 19 [2023 г.] |
| Тэрмін захоўвання дакументаў аб экспартных кампенсацыях | Скарэкціраваны да 10 гадоў з 1 студзеня 2026 года | Аб'ява SAT № 5 [2026] |
Асаблівая заўвагаМіжнародная вызваленне ад падатку на перавозку грузаўне пастаянны– у цяперашні час дзейнічае да 31 снежня 2027 года. Прадпрыемствам варта сачыць за наступнымі аб'явамі аб падаўжэнні або змяненні палітыкі, каб пазбегнуць рызык, звязаных з захаваннем патрабаванняў, звязаных з пераходным перыядам.
Час публікацыі: 09 ліпеня 2026 г.